按照现行政策企业销售旧货、符合条件的已使用过的固定资产、再生资源产品等，可以适用简易办法计税，享受低征收率税收优惠政策，但是，前述旧的产品不包括企业已经使用过的物品。而旧货、已使用过的固定资产、再生资源产品、已经使用过的物品等概念，似乎又存在理解上的重合，为此，企业若想准确适法报税，应当如何界定前述不同名词概念呢？我们特结合涉税政策规定，予以全面解读。

　　根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税【2009】9号）规定，旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。

　　现行关于销售旧货的政策，实际上也是在过往旧政策规定的基础上沿革而来的。根据已经废止的文件，《财政部、国家税务总局关于旧货经营增值税问题的通知》（财税字【1998】6号）规定，对经内贸部批准认定的旧货调剂试点单位经营旧货，不论采取买断经营方式货寄售经营方式，均暂按6%的征收率计算应纳增值税税额。旧货是指进入二次流通，具有部分适用价值的旧生产资料和旧生活资料。根据《国家税务总局关于调整部分按简易办法征收增值税的特定货物销售行为征收率的通知》（国税发【1998】122号）规定，自1998年8月1日起，销售旧货（不在划分销售者是否为内贸部批准认定的旧货调剂试点单位）的征收率由6%调减为4%。

　　因此，涉税法律文件所称旧货，系指企业对外销售其取得的他人拥有的已经使用过的物品，但不包括自己已经使用过的物品。通常而言，销售旧货的主体系指专门从事二手交易的经营者，纳税人系以贩卖旧货为主业。

　　根据《财政部、国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税【2014】57号）规定，纳税人销售旧货按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。故，无论企业是否属于小规模纳税人，对于从事二手交易的经营者而言，其对外销售除自己使用过的旧货，均按照简易办法计税（企业不享有选择权），并享受减按2%征收的增值税优惠政策。

　　另根据《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函【2009】90号）规定，纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。

　　但上述关于销售旧货减按2%征收增值税及不得开具专票的规定系针对一般情形，涉税法律文件对于二手车经营企业而言，还有特殊专门性规定。

　　根据《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2020年第9号）及《财政部、税务总局关于延续实施二手车经销有关增值税政策的公告》（财政部、税务总局公告2023年第63号）等文件的规定，对于从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，按照简易办法依3%征收率减按0.5%征收增值税。纳税人应当对外开具二手车销售统一发票，购买方索取增值税专用发票的，应当再开具征收率为0.5%的增值税专用发票。

　　综上，从事二手交易的经营企业，对外销售除自己使用过的旧物品外，系税法层面上的旧货销售行为，其应按照简易办法征税，适用征收率为3%减按2%，且不得对外开具专票。但是，对于从事二手车经营的企业，涉税法律文件又给予了政策照顾，其对外销售二手车适用征收率为3%减按0.5%，且可以对外开具专票。

　　二、何为销售已使用过的固定资产及已经使用过的物品？如何理解及适用涉税政策？

　　根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号）规定，固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。

　　根据《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税【2008】170号）规定，已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

　　至于已经使用过的物品，严格来说包括存货、办公用品、低值易耗品等流动性资产以及固定资产，但为了区分政策适用的差异，我们特将已经使用过的物品局限于存货、办公用品、低值易耗品等流动性资产，即除固定资产以外的物品。

　　根据财税【2009】9号文规定，一般纳税人销售自己使用过的属于《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依照3%减按2%征收增值税；销售自己使用过的其他固定资产，按照《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税【2008】170号）第四条的规定执行；一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。

　　对于小规模纳税人而言，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税；销售自己使用过的除固定资产以外的物品，则按3%的征收率征收增值税。

　　2）购进或自制固定资产时为小规模纳税人，后经认定为一般纳税人后销售该固定资产。

　　3）企业购入用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利、个人消费的固定资产。

　　5）2013年8月1日前购进自用的应征销售费的摩托车、汽车、游艇（此期间购进，进项税额不得抵扣）。

　　一般纳税人销售除上述情形之外的其他固定资产，则应按照适用税率13%征收增值税。另需指出的是，上述可减按2%征税的固定资产，不包括按规定取得抵扣凭证可以抵扣但未抵扣进项税额以及可以抵扣但未取得抵扣凭证而无法抵扣进项税额的购进固定资产的情形。

　　区别于销售旧货，涉税文件给予了销售上述情形的固定资产的纳税人企业自行选择是否享受减税的权利。根据国税函【2009】90号文件规定，一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。根据《国家税务总局关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2015年第90号）文件规定，纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。

　　据此，如果下游客户需要取得专票，企业销售自己使用过的固定资产，则应当选择放弃减税，并按简易办法依照3%征收率对外开具增值税专用发票。此时，企业在进行增值税税收筹划时，不仅需要考虑适用不同政策下的税负成本，还要考虑客户的潜在需求。

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　　根据《财政部、税务总局关于完善资源综合利用增值税政策的公告》（财政部、税务总局公告2021年第40号）规定，本公告所称再生资源，系指在社会生产和生活消费过程中产生的，已经失去原有全部或部分使用价值，经过回收、加工处理，能够使其重新获得使用价值的各种废弃物。其中，加工处理仅限于清洗、挑选、破碎、切割、拆解、打包等改变再生资源密度、湿度、长度、粗细、软硬等物理性状的简单加工。

　　从再生资源的定义审视，旧货、已使用过的固定资产似乎可归为再生资源范畴。然而，结合上述文件的其他规定，从事再生资源回收的增值税一般纳税人销售其收购的再生资源，可以选择适用简易计税方法计税，或适用一般计税方法计税，且该类企业必须取得特定经营资质或完成登记备案。反观销售旧货，一般纳税人销售旧货（不包括自己使用过的物品），按照简易办法依照 3% 征收率减按 2% 征收增值税；一般纳税人销售自己使用过的固定资产，根据不同情况适用不同计税方法，且旧货和已使用过的固定资产销售主体通常无特定经营资质及备案要求。由此可见，销售主体在资质要求、备案要求等方面呈现出的差异性，才是销售再生资源区别于销售旧货及已使用过的固定资产的本质所在。

　　按照上述文件的规定，从事再生资源回收的增值税一般纳税人选择适用简易计税方法的，应当符合下列条件之一：

　　（1）从事危险废物收集的纳税人，应符合国家危险废物经营许可证管理办法的要求，取得危险废物经营许可证。

　　（2）从事报废机动车回收的纳税人，应符合国家商务主管部门出台的报废机动车回收管理办法要求，取得报废机动车回收拆解企业资质认定证书。

　　（3）除危险废物、报废机动车外，其他再生资源回收纳税人应符合国家商务主管部门出台的再生资源回收管理办法要求，进行市场主体登记，并在商务部门完成再生资源回收经营者备案。

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　　另外，如果从事资源综合利用的一般纳税人企业，对废旧物资进行综合利用，不局限于物资的物理性状的简单加工，能加工生成符合《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录(2022年版)》规定的综合利用产品并对外销售的，且企业从事提供与之相关的资源综合利用劳务的，均可享受增值税即征即退优惠政策。

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